Для целей расчета налога на прибыль основные средства, переведенные согласно решению руководства компании на консервацию длительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Вследствие этого появляется трудность с тем, как верно учесть доходы (затраты) от реализации этого имущества, если оно реализовано в срок консервации: правильно для продажи амортизируемого имущества либо иного имущества. Этот вопрос разъяснили эксперты ФНС Российской Федерации (письмо ФНС Российской Федерации от 12 января 2016 г. № СД-4-3/59@ "О режиме отражения в декларации по налогам по налогу на прибыль компаний сумм доходов (затрат), связанных с реализацией основных средств, находящихся на консервации").

Дело в том, что при реализации амортизируемого основного средства плательщик налогов вправе уменьшить полученные доходы на остаточную цена этого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Она определяется как отличие между исходной ценой основных средств и суммой начисленной за срок эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Со своей стороны при реализации иного имущества, которое не признается амортизируемым, плательщик налогов уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, и на сумму добавочных затрат (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но определяя затраты при реализации основного средства, находящегося на консервации, следует принимать в расчет, что часть стоимости реализуемого актива за срок с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию уже была учтена в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений, указывают сотрудники налоговой администрации.

Так, в случае если при продаже пересматриваемого актива уменьшить полученную выручку на всю цену его приобретения, то это послужит причиной к повторному учету части затрат по созданию (приобретения) пересматриваемого основного средства с целью налогообложения прибыли. А это является недопустимым ввиду п. 5 ст. 252 НК РФ. Этой нормой определено, что суммы, отраженные в составе затрат плательщиков налогов, не подлежат повторному включению в состав его затрат. Сотрудники налоговой администрации подчернули, что подобной позиции придерживаются и суды. К примеру, распоряжение Одиннадцатого ААС от 9 декабря 2009 г. по делу № А55-9340/2009.

ФОРМА

декларация по налогам по налогу на прибыль компаний

Другие формы

Получается, что законно доход от реализации законсервированного основного средства уменьшить на его остаточную цена. Другими словами на отличие между суммой и первоначальной стоимостью актива начисленной за срок его эксплуатации амортизации.

Эксперты ФНС Российской Федерации кроме того уточнили, как верно воспроизвести в декларации по налогу на прибыль операции от реализации основного средства, переведенного на консервацию. При продаже такого актива заполняют строки 010-060 Приложения № 3 к Странице 02 декларации.